В преддверии Нового года перед бухгалтерами встает вопрос: как учесть расходы на проведение коллективного празднования и подарки сотрудникам?

Банкетные расходы

Организуя банкет, компании несут расходы по аренде зала (ресторана, кафе и т.п.), нанимают музыкантов, ведущих и т.п. насколько позволяет бюджет компании.

Конечно же, бухгалтер собирает все документы по организации этого мероприятия (договор аренды, договора с артистами, чеки на подарки), ведь расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы согласно ст.252 НК РФ. А вот экономической обоснованности для этого мероприятия как раз таки не хватает. В своих разъяснениях чиновники неоднократно указывали, что затраты на аренду, украшение зала, фасада, прилегающей территории, услуги сторонних организаций по проведению торжеств (Дед Мороз, Снегурочка, клоуны) не являются расходами, связанными с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (Минфин от 20.12.2005 № 03-03-04/1/430, от 11 сентября 2006 г. № 03-03-04/2/206).

Иногда авторы предлагают учитывать такие расходы как представительские. Думаю, что с новогодними праздниками этот финт не пройдет. А значит расходы на аренду зала,  услуги артистов, ведущих и музыкантов, организация спишет за счет чистой прибыли.

НДС с расходов на праздничное мероприятие так же не удастся принять к вычету, так как в данном случае товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, не признаваемых объектами налогообложения (пп.1 п.2 ст.171 НК РФ).

Что касается НДФЛ, то, по мнению чиновников, такие мероприятия приводят к получению сотрудниками дохода в натуральной форме (п.2 ст.211 НК РФ). Но чтобы этот  доход обложить НДФЛ налоговый агент должен организовать  персонифицированный учет потребленных каждым работником товаров (работ, услуг) (пп.3 п.3 ст.24 НК РФ). Поскольку в действительности нельзя вычислить сколько сотрудник съел, что смотрел и где ходил по залу, определить, а тем более персонифицировать данный доход невозможно.

Подарочные расходы

Подарки организации дарят как в денежной форме, так и в натуральной. При этом подарки могут быть предназначены как самому работнику, так и его детям. Однако налогообложение данных поощрений может быть разным. Рассмотрим варианты налогообложения.

НДФЛ. Что касается НДФЛ, то в любом случае будет действовать порядок, прописанный в п.28 ст.217 НК РФ - от НДФЛ освобождаются доходы, полученные как в натуральной, так и в денежной форме, размер которых не превышает 4000 руб. за налоговый период.

Налоговая база в данном случае будет определяться как рыночная стоимость новогодних подарков с НДС (абз.2 п.1 ст.211 НК РФ).

Страховые взносы. Для наглядности рассмотрим несколько случаев передачи подарков.

Подарок ребенку. Поскольку взносами облагаются выплаты и вознаграждения только по трудовым и гражданско-правовым договорам (ст.7 Закон № 212-ФЗ), со стоимости новогодних подарков детям страховые взносы начислять не нужно, т.к. они не связаны с организацией-страхователем указанными договорами (письмо Минздравсоцразвития от 19.05.2010 № 1239-19).

Подарок по договору дарения. Еще один способ, предложенный когда-то самим Минздравсоцразвия, это заключение на стоимость подарка договора дарения. Тем, кто хочет воспользоваться этим способом, нужно письменно заключить договор дарения с сотрудником (в том числе, если подарок в денежной форме и даже если он не превышает 3000 руб. ст.574 ГК РФ). В этом случае объекта обложения не возникнет на основании все той же ст.7 Закона № 212-ФЗ (письмо ПФР от 29.09.2010 № 30-21/10260).

Подарок по трудовому договору. Если организация не заключила договор дарения на подарок, то на стоимость подарка нужно будет начислить страховые взносы, даже если данные подарки не предусмотрены трудовым договором. Как указал Минздравсоцразвития: выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, тем не менее, подлежат обложению страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем и, значит, связанные с трудовыми договорами (письмо Минздравсоцразвития от 23.03.2010 № 647-19).

НДС. Помимо «зарплатных» налогов, при передаче подарков (кроме подарков в денежной форме) у организации возникает обязанность начисления НДС с рыночной стоимости безвозмездно переданного подарка (п.п.1 п.1 ст.146 и п.2 ст.154 НК РФ). При этом входной НДС, при наличии счета-фактуры, организация может поставить к вычету (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ) (см. письмо Минфина от 22.01.2009 № 03-07-11/16, Определение ВАС РФ от 29.01.2009 № ВАС-401/09).

Налог на прибыль. Как и в случае с расходами на банкет, расходы на приобретение и выдачу подарков не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, так как данные выплаты не связаны с производственными результатами работников (письмо Минфина от 21.07.2010 № 03-03-06/1/474).

Также, в соответствии с п.21 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (Письмо Минфина от 08.06.2010 № 03-03-06/1/386).

Таким образом, расходы на новогодние подарки компании спишут за счет чистой прибыли.

P.S. Все мы знаем еще со школьных времен, что когда в Северном полушарии зима, в южном полушарии лето. Получается, что когда у нас лето, в Австралии – зима. То есть декабрь, январь и февраль в Австралии – летние месяцы, а у нас – зимние. Среднесуточные температуры летом (зимой по-нашему) в Австралии чаще всего выше + 32 градуса, а в некоторых районах выше + 41 градуса.

Мир не такой, каким мы его привыкли видеть.