Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождены от обязанности уплачивать налог на имущество согласно п.3 ст.346.11 НК РФ. Однако данное освобождение возможно, если индивидуальный предприниматель использует это имущество в своей деятельности.
Так, в письме Минфина от 18.01.2010 № 03-11-11/1 сказано, что основанием для применения указанного освобождения является наличие документов, подтверждающих факт использования имущества в предпринимательской деятельности. А в письме от 01.02.2010 № 03-05-04-01/06 Минфин отметил, что такими документами могут служить: договоры с поставщиками, покупателями, арендаторами, платежные документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида предпринимательской деятельности, и т.п. Если предприниматель, применяющий УСН, имеет в собственности квартиру и хочет сдавать ее в аренду, то такой вид предпринимательской деятельности должен быть указан в государственном реестре (ЕГРИП). В этом случае, полученный доход будет облагаться по упрощенной системе налогообложения, а не НДФЛ, и налог на имущество физических лиц уплачивать не придется. В подтверждение тому письмо Минфина от 18.01.2010 № 03-11-11/02. Хотя некоторые суды считают, что определяющим является не то, указаны ли эти виды деятельности в свидетельстве о регистрации в качестве предпринимателя, а подпадают ли они под специальный налоговый режим УСН (ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 28.06.2006, 21.06.2006 N Ф03-А59/06-2/1674).
Минфин также рассмотрел те случаи, когда имущество временно не используется в деятельности.
Например, в письме от 18.01.2010 № 03-11-11/1 была рассмотрена ситуация, когда в отчетном (налоговом) периоде предприниматель не заключил договор аренды. В другом письме - от 28.06.2010 № 03-11-11/177, помимо того, что не заключались договоры аренды, в некоторых помещениях шел ремонт.
Ссылаясь на ст.2 ГК РФ финансисты отметили, что «под предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. В частности, к предпринимательской деятельности относится не только сдача имущества в аренду, но и действия подготовительного характера, например, проведение ремонтных и строительных работ, поиск потенциальных арендаторов, что подтверждается сложившейся судебной практикой (например, Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 16.12.2009 N А70-4191/2009)».
Подводя итог, Минфин пишет, что отсутствие договоров аренды, ремонт помещения и т.п., а также использование имущества (его части) для управленческих нужд индивидуального предпринимателя сами по себе не могут рассматриваться как неиспользование имущества в предпринимательских целях.
Из всего выше сказанного, можно сделать вывод, что для неуплаты налога на имущество необходимо документальное подтверждение использования имущества в деятельности УСН. А в случаях временного неиспользования имущества, данное подтверждение невозможно, но это не означает, что имущество используется в целях, отличных от предпринимательской деятельности.
В любом случае, проверка фактического использования индивидуальными предпринимателями имущества в предпринимательской деятельности, должна проводиться налоговыми органами в рамках налогового контроля (письмо Минфина от 01.02.2010 № 03-05-04-01/06).
