Вопрос-Ответ

У организации имеется просроченная дебиторская задолженность, которую она планирует списать, в результате чего по итогам работы за год у предприятия образуется убыток. Правомерно ли покрытие такого убытка средствами добавочного капитала, сформированного по результатам переоценки основных средств?

Да, правомерно. Однако, по нашему мнению, погашать убыток можно только теми средствами добавочного капитала, которые сформированы по результатам переоценки выбывших ОС. Объясним, почему.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина от 06.05.1999 N 33н), суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, являются прочими расходами организации. Данные суммы, согласно Инструкции по применению Плана счетов (утв. приказом Минфина от 31.10.2000 N 94н), отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и участвуют в формировании конечного сальдо прочих доходов и расходов, определяемого по итогам каждого отчетного периода и списываемого заключительными оборотами месяца на счет 99 «Прибыли и убытки». Сформированная таким образом на счете 99 информация о конечном финансовом результате деятельности организации в отчетном году заключительной записью декабря этого отчетного года подлежит списанию на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Необходимо отметить, что вопрос дальнейшего распределения полученной акционерным обществом прибыли (понесенного убытка), как и вопрос утверждения годовой бухгалтерской отчетности, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 103 ГК РФ, а также пункту 1 статьи 47 Закона от 26 декабря 1995 года N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», находится исключительно в компетенции общего собрания собственников. Проводится собрание в сроки, устанавливаемые уставом, но не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года. Решение общего собрания должно быть зафиксировано протоколом, который и служит основанием для отражения в бухучете записей об изменении на счете 84 величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Причем указанные записи не могут затрагивать данные отчетности за прошедший год, поскольку не могут быть произведены ранее даты протокола собрания собственников, то есть в период, когда бухгалтерская отчетность еще не подписана.

Принимая решение об использовании полученной прибыли (источников покрытия убытка), отраженной на счете 84, акционеры должны руководствоваться действующими нормами законодательства. Так, для случаев, когда по итогам работы за год организация получила убыток, Инструкцией по применению Плана счетов, Законом N 208-ФЗ предусмотрено, что убыток может быть погашен: 

– за счет нераспределенной прибыли общества; 

– за счет вкладов участников в имущество общества, если такая возможность предусмотрена учредительными документами общества; 

– за счет резервного и иных сформированных в обществе фондов. 

В этой связи добавочный капитал общества по своей экономической природе является специфическим фондом общества, в отношении формирования и расходования которого установлены определенные правила. В частности, перечень случаев использования средств добавочного капитала поименован в Инструкции по применению счета 83 «Добавочный капитал» Плана счетов. Несмотря на то, что данный перечень не содержит положения о том, что добавочный капитал может быть направлен на погашение убытков, на наш взгляд, отражение такой хозяйственной операции правомерно. Во-первых, перечень возможных вариантов использования добавочного капитала является открытым. Во-вторых, прямого запрета на то, чтобы погашать убытки средствами добавочного капитала, законодательно не установлено. Более того, экономическое содержание списания сумм, аккумулированных на счете 83, сводится к тому, что их расходование происходит по решению учредителей, что полностью отвечает нормам гражданского законодательства.

Однако использование для погашения убытка суммы дооценки основных средств, числящихся на балансе организации на момент такого погашения, на наш взгляд, некорректно. Дело в том, что сумма данной дооценки должна быть использована в случае их возможной уценки.

Поэтому на погашение убытков могут быть направлены только те средства добавочного капитала, которые сформированы от переоценки уже выбывших основных средств.