Если у вас есть сотрудники, имеющие детей-инвалидов, то вы знаете, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами, по его письменному заявлению, предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению (ст. 262 ТК РФ).

Должен ли работодатель удерживать НДФЛ с этих доходов? Чиновники считают, что да. По их мнению, данные выплаты не относятся к государственным пособиям, перечисленным в Федеральном законе от 19.05.1995 № 81-ФЗ, следовательно, они не попадают ни под один из пунктов ст.217 НК РФ, в которой содержится исчерпывающий перечень не облагаемых данным налогом выплат (Письма от 12.12.2007 № 03-04-05-01/407, от 13.06.2007 № 03-04-06-01/184).
Судьи же, в свою очередь, не соглашались с этим, ссылаясь на ст.262 ТК РФ и ст. 39 Конституции Российской Федерации, где сказано, что каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом. Тем самым, государство принимает на себя обязательства по созданию для соответствующих категорий лиц надлежащих условий жизнеобеспечения, в том числе путем предоставления для этого необходимых денежных средств (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.02.2010 № А05-8987/2009, ФАС Московского округа от 27.04.2009 № КА-А40/3620-09).

Также, в июне месяце, одна компания, не согласившись с решением инспекции об уплате пеней и доначислении НДФЛ, обратилась в Высший Арбитражный суд по этому вопросу. Суд встал на сторону налогоплательщика, указав следующее:

-  оплата дополнительных выходных дней, предоставленных для ухода за детьми-инвалидами, является государственной поддержкой граждан и направлена на компенсацию потери заработка;

- данная выплата не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде;

- в соответствии с п. 8 Постановления Правительства РФ от 12.02.1994 № 101 данные выплаты производятся за счет средств ФСС России.

Следовательно, оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу п.1 ст.217 НК РФ обложению налогом на доходы физических лиц не подлежит, что исключает начисление пеней и штрафа.

Ну что ж, будем надеяться, что налоговые инспекторы примут данное решение ВАС и изменят свою точку зрения.

Что касается страховых взносов, то с учетом вышеизложенного, названные средства не могут являться выплатами, связанными с исполнением обязанностей по трудовым договорам, значит, согласно положениям ч.1 ст.7 и п.1 ч.1 ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, данные выплаты страховыми взносами не облагаются.

Разъяснения ФСС

Также хотелось бы упомянуть недавнее письмо ФСС РФ от 05.05.2010 № 02-02-01/08-2082 о порядке исчисления среднего заработка для оплаты четырех дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом. В нем разъяснено, что согласно п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы от 24.12.2007 № 922, средний заработок рассчитывается исходя из всех выплат, произведенных работодателем за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. А также, для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат у данного работодателя, независимо от источников этих выплат.

Из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, когда работник получал пособие по временной нетрудоспособности, предоставленные дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами детства и т.д. (п. 5 Положения).

Таким образом, средний заработок определяется путем деления суммы заработной платы, включая премии и вознаграждения (п.15 Положения), на количество фактически отработанных дней.

Пункт 10, предусмотренный в постановлении № 922, в данном случае не применяется, так как он предназначен для расчета отпусков и компенсаций за неиспользованный отпуск.