Вопрос-Ответ

В течение месяца продавец осуществляет регулярные поставки в адрес покупателя. Покупатель, в свою очередь, многократно перечисляет платежи поставщику. Можно ли выставить один счет-фактуру на сумму предоплаты, образовавшуюся по итогам месяца?

По нашему мнению, нельзя. Объясним, почему.

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения предоплаты за товары (работы, услуги). Причем каких-либо особенностей выставления счетов-фактур в ситуациях, когда организации осуществляют многократные поставки в адрес одного покупателя, а покупатель перечисляет платежи несколько раз в месяц, законодательством  о налогах и сборах не предусмотрено. Поэтому очевидно, что продавец однозначно обязан при получении сумм частичной или полной оплаты в счет предстоящих поставок выставить счет–фактуру независимо от того, когда он отгрузит товар в счет полученной предоплаты.

Впрочем, у Минфина есть свое видение данной проблемы. Так, в письме от 6 марта 2009 года N 03-07-15/39 финансисты указали, что по договорам, предусматривающим непрерывные долгосрочные поставки товаров (оказание услуг) в адрес одного и того же покупателя (например, поставка электроэнергии, нефти, газа, оказание услуг связи), продавцы вправе выставлять счета-фактуры на предоплату не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Из сказанного выше следует, что финансовое ведомство считает правомерным невыставление счетов–фактур только в тех случаях, когда поставка товаров (оказание услуг) носит непрерывный характер. Если же поставки товаров (работ, услуг) осуществляются в течение месяца регулярно, но не непрерывно, придерживаться данной позиции Минфина весьма рискованно. 

Правда, если получение сумм предоплаты и отгрузки товаров состоялись в пределах 5 календарных дней, Минфин разрешает не оформлять счета-фактуры на аванс.  В таких ситуациях финансисты рекомендуют сразу выставлять счета-фактуры только на суммы отгруженных товаров. По нашему мнению, придерживаться этой позиции также достаточно рискованно, поскольку из норм Налогового кодекса такой вывод напрямую не следует. Если организация не будет выставлять счета-фактуры на авансы, то в ходе проверки налоговики могут сделать вывод о несоблюдении требований статьи 168 НК РФ. И компания может быть привлечена к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (включающее, в том числе, и отсутствие счетов–фактур) по статье 120 НК РФ. А вот штрафов и пеней в результате неправомерного предъявления НДС к вычету не последует. Дело в том, что право у продавца товаров (работ, услуг) на последующий вычет НДС, уплаченного именно с предоплаты, не зависит от наличия или отсутствия «авансового» счета–фактуры (п.8 ст.171 НК РФ и п.6 ст.172 НК РФ).

Подытоживая все вышесказанное, нужно отметить, что до выхода положительных для налогоплательщика разъяснений Минфина, адресованных ФНС, которые, как правило, доводятся Федеральной налоговой службой до нижестоящих налоговых органов и применяются ими в ходе проверок, организациям следует соблюдать требования пункта 3 статьи 168 НК РФ и при получении предоплаты выставлять счета–фактуры.

Ксения Журина,

эксперт компании "АУДЭКС"